Аутстаффинг и последствия его использования

Аутстаффинг используют работодатели, которые намереваются больше внимания уделять бизнесу, но при этом не терять квалифицированных кадров. Предприятие для удержания квалифицированных кадров должно выплачивать им достойную заработную плату и гарантировать полный социальный пакет. 

В данной консультации рассматривается определение термина "аутстаффинг", целесообразность заключения договора аутстаффинга и порядок его выполнения, а также налоговые последствия использования аутстаффинга.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ АУТСТАФФИНГА

Аутстаффинг относится к услуге, которая предусматривает перевод части работников из штата предприятия в штат специального кадрового агентства. При этом работники продолжают работать на своем предыдущем предприятии, но на нем не числятся. Кадровое агентство является непосредственным работодателем для работников.

Следует отметить, что понятия "аутстаффинг" и понятие "аренда работников" аналогичны. Согласно подпункту 1.18.1 Закона о прибыли оперативным лизингом (арендой) является хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором оперативного лизинга (аренды) передачу имущества арендатору.

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством понятие "лизинг" аналогично понятию "аренда", но объектом договора аренды может быть только имущество. Человек и его труд не могут быть объектом договора аренды. Поэтому для услуги аутстаффинга применять термин "аренда работников" не корректно.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО КАДРОВОГО АГЕНТСТВА

Кадровое агентство, которое предлагает услуги аутстаффинга, обязуется осуществлять:

- зачисление в свой штат и оформление трудовых отношений с работниками заказчика;

- ведение трудовых книжек и учета другой кадровой документации работников заказчика;

- начисление и выплату заработной платы работникам, удержание и уплату налогов и взносов в социальные фонды из заработной платы;

- оплату листков нетрудоспособности, отпускных, оформление командировки, а также выдачу справок о заработной плате по требованию работников;

- обучение, медицинское страхование, аттестацию работников;

- обязательства по охране труды (выдача спецодежды, продуктов специального питания) и технике безопасности на предприятии;

- разрешение спорных вопросов с работниками согласно законодательству о труде;

- соблюдение других норм налогового и трудового законодательства.

Кадровое агентство, предоставляя такие услуги, выступает посредником в отношениях с предприятием, где фактически работают работники, и органами налоговой службы и фондами социального страхования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА И ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УСЛУГИ АУТСТАФФИНГА

Предоставление агентством услуги аутстаффинга оформляется договором между предприятием, где фактически работают работники, и специальным кадровым агентством, которое является работодателем для этих работников. ГК не предусмотрена типовая форма такого договора, поэтому он заключается в произвольной форме и условия его выполнения устанавливаются сторонами самостоятельно. В договоре следует указать обязательства и права сторон договора. Чем больше оснований будет в договоре для выполнения обязательств, а также предоставлено прав сторонам договора, тем меньше вопросов будет у проверяющих органов относительно предоставления таких услуг по этому договору. Например, в договоре о предоставлении услуг аутстаффинга обязательно указываются вышеуказанные обязательства кадрового агентства, а обязанностью предприятия в договоре следует предусмотреть оплату услуги, которую предоставляет ему кадровое агентство. В договоре оплата услуги обусловливается постоянной суммой или суммой, которая рассчитывается, например, следующим образом:

предусмотреные договором выплаты работникам + налог с доходов + взносы в социальные фонды + согласованный сторонами договора процент прибыли кадрового агентства.

После заключения договора о предоставлении услуг аутстаффинга работники по переводу оформляются на работу в специализированном кадровом агентстве. Обязательным приложением к договору являются списки работников, которые переводятся в штат кадрового агентства. В этих списках указываются личные данные работников, функциональные обязанности и ответственность. Кадровое агентство с каждым таким работником заключает трудовой договор и оформляет командировку на предприятие-заказчик. Работники продолжают работать на предыдущем предприятии. Предприятие с работником заключает только гражданско-правовой договор подряда на выполнение соответствующего объема работ. В последующем в течение трудовой деятельности работники передают все документы (например, больничные) в специализированное кадровое агентство и там же получают документы (справки о заработной плате). Кадровое агентство ежемесячно начисляет и выплачивает заработную плату и премии, если они оговорены предприятием-заказчиком, таким работникам. За отчетный период кадровое агентство уплачивает налоги и страховые взносы в социальные фонды и представляет отчетность, связанную с начислением и выплатой заработной платы. Кроме того, агентство в конце месяца отчитывается перед предприятием-заказчиком путем передачи ему отчета о понесенных расходах. В отчете, в частности, отражаются расходы по заработной плате переведенных работников, налоги и взносы на заработную плату и другие выплаты, предусмотренные договором, а также сумма за услуги аутстаффинга. Кадровое агентство на основании отчета выписывает заказчику счет-фактуру за предоставленные услуги аутстаффинга.

Следует отметить, что в случае когда по договору аутстаффинга предприятие-заказчик спустя некоторое время не имеет возможности обеспечить работой специалиста соответствующей квалификации, то кадровое агентство не увольняет такого специалиста, а трудоустраивает на другое предприятие, где такой специалист необходим, заключив при этом договор аутстаффинга с другим предприятием.

ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ УСЛУГИ АУТСТАФФИНГА

Законодательством Украины конкретно не обосновано предоставление услуги аутстаффинга, но такой вид услуги работодатели используют. Такой вид услуги целесообразно использовать предприятиям в случае, когда:

- законодательством (например, Указ № 727), уставным договором или вышестоящей организацией устанавливаются ограничения численности работников;

- есть необходимость оформления работников на испытательный срок для оценки результатов его работы, не беря на себя дополнительных обязательств;

- планируется осуществлять определенный объем работ в отдельном регионе (чтобы не открывать филиал, пользуются услугой аутстаффинга).

При применении предприятием аутстаффинга:

- предоставляются все социальные гарантии работникам, которые обеспечивают выполнение трудового договора с ними;

- уменьшаются административные расходы на содержание работников при сохранении руководства ими;

- уменьшается сумма уплаченных налогов и социальных взносов, связанных с начислением и выплатой заработной платы;

- сокращается численность работников согласно штатному расписанию по сравнению с фактической.

Таким образом, в случае когда предприятие пользуется услугой аутстаффинга, то оно имеет возможность уменьшить свои расходы на содержание работников, не теряя квалифицированных кадров, и, соответственно, уменьшается сумма уплаченных налогов, а именно: коммунального налога, налога с доходов, страховых взносов в социальные фонды, налога на прибыль, взносов в Фонд социальной защиты инвалидов.

Что касается кадрового агентства, то оно предоставляет услугу, которая предусмотрена договором аутстаффинга, то есть такое предприятие имеет свой бизнес. Агентство имеет отработанный механизм управления кадрами. В нем работают квалифицированные специалисты по гражданскому, налоговому и трудовому законодательству, а также по бухгалтерскому учету.

ВЫБОР КАДРОВОГО АГЕНТСТВА

Предприятию-заказчику желательно заключать договор аутстаффинга с кадровым агентством, которое имеет льготы в налогообложении, в частности, относительно уплаты страховых взносов из заработной платы. Такое кадровое агентство будет предоставлять услугу аутстаффинга за умеренную плату, то есть фиксированная сумма за услугу аутстаффинга будет доступной для большинства заказчиков. Такими льготами пользуются, в частности, предприятия-единоналожники, налогообложение доходов которых осуществляется согласно Указу № 727. Так, в соответствии со статьей 6 Указа № 727 плательщики единого налога не являются, в частности, плательщиками таких видов налогов и сборов (обязательных платежей), как:

- сбор на обязательное социальное страхование;

- коммунальный налог;

- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

- взносы в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;

- взносы в Государственный фонд содействия занятости населения.

Предприятие может создать специализированное кадровое агентство, которое будет предоставлять услуги аутстаффинга как юридическое лицо, или зарегистрировать физическое лицо субъектом предпринимательской деятельности по упрощенной системе налогообложения. В таком случае предприятие может быть одним из учредителей агентства. В случае когда предприятие намеревается зарегистрировать кадровое агентство как юридическое лицо, то следует учитывать ограничения, установленные статьей 7 Указа № 727, в соответствии с которой нормы Указа № 727 не распространяются на субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъек-тов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25 %. То есть доля предприятия — юридического лица — не плательщика единого налога в уставном фонде кадрового агентства не может превышать 25 %. Что касается юридических лиц — плательщиков единого налога, то статьей 1 Указа № 727 установлено, что среднеучетная численность работников на них не должна превышать 50 человек в год.

В случае регистрации физического лица субъектом предпринимательской деятельности с упрощенной системой налогообложения по предоставлению услуг аутстаффинга согласно статье 1 Указа № 727 такие упрощенцы имеют право осуществлять деятельность, если в трудовых отношениях с ними состоит не более 10 человек.

Таким образом, предприятие, регистрируя свое кадровое агентство юридическим или физическим лицом, должно учитывать вышеуказанные ограничения, установленные Указом № 727, поскольку при предоставлении услуг аутстаффинга численность работающих является одним из основных показателей специализированного кадрового агентства.

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

В налоговом учете налогоплательщики, которые находятся на общей системе налогообложения, в 2006 году осуществляют начисления на фонд оплаты труда в размере 37 % (всего), в том числе:

- в Пенсионный фонд — 31,8 %;

- в ФСС по ВУТ — 2,9 %;

- в Фонд занятости — 1,3 %;

- в ФСС от НСП — 1 % (условно в зависимости от класса риска предприятия).

Предприятия-единоналожники не осуществляют вышеуказанные начисления на фонд оплаты труда работников.

Таким образом, при использовании аутстаффинга, то есть в случае перевода работников в кадровое агентство — единоналожник, предприятие-заказчик имеет возможность не уплачивать в социальные фонды страховые взносы в размере 37 %.

В налоговом учете расходы на услуги аутстаффинга включаются в валовые расходы предприятия-заказчика согласно подпункту 5.2.1 Закона о прибыли. У специализированного кадрового агентства отражается доход на стоимость предоставленной услуги аутстаффинга согласно подпункту 4.1.1 Закона о прибыли.

Таким образом, пользоваться услугой аутстаффинга выгодно обеим сторонам договора, поскольку в социальные фонды и в бюджет уплачиваются меньшие суммы как предприятием-заказчиком, так и специализированным кадровым агентством.

Автор: Любовь Тетянич, бухгалтер-консультант газеты "ГлавБух"

Источник: Всеукраинская бухгалтерская газета "ГлавБух"